2020年中级会计实务每日攻克一大题：9月1日

爱卡网小编 · 发表于 2022-11-10 12:15:05

自然界没有风风雨雨，大地就不会春华秋实。中级会计考试只是我们漫漫人生中的一段旅程，如果连这么短的距离都不能坚持到终点，又如何能让自己跑得更远呢？坚持到底，方不负初心。
2020年中级会计实务每日攻克一大题：9月1日

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甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：
(1)甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：

单位：万元
项目
可抵扣暂时性差异
递延所得税资产
应纳税暂时性差异
递延所得税负债
应收账款
60
15

交易性金融资产

40
10
其他债权投资
200
50

预计负债
80
20

可税前抵扣的经营亏损
420
105

合计
760
190
40
10
(2)甲公司2010年度实现的利润总额为1610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：
①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。
②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
③年末根据其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益40万元。根据税法规定，其他债权投资公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按75%加计扣除。
(3)2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：

单位：万元
项目
账面价值
计税基础
应收账款
360
400
交易性金融资产
420
360
其他债权投资
400
560
预计负债
40
0
可税前抵扣的经营亏损
0
0
(4)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不会考虑其他因素。
要求：
(1)根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。
【答案】第一步，分析永久性差异：
纳税调减100×75%=75(万元)
第二步，分析影响损益的暂时性差异：
①应收账款：可抵扣暂时性差异年末余额=400-360=40(万元)，年初余额=60(万元)，本期发生额=40-60=-20(万元);
②交易性金融资产：应纳税暂时性差异年末余额=420-360=60(万元)，年初余额=40(万元)，本期发生额=60-40=20(万元);
③预计负债：可抵扣暂时性差异年末余额=40-0=40(万元)，年初余额=80(万元)，本期发生额=40-80=-40(万元);
④可税前抵扣的经营亏损：可抵扣暂时性差异年末余额=0，年初余额=420(万元)，本年发生额=0-420=-420(万元)。
第三步，计算应纳税所得额和应交所得税
应纳税所得额=1610(利润总额)-75(永久性差异)+(-20-40-420)(可抵扣暂时性差异的本期发生额)-20(应纳税暂时性差异的本期发生额)=1035(万元)
应交所得税=1035×25%=258.75(万元)
要求：(2)根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。
【答案】
项目
账面价值
计税基础
可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
应收账款
360
400
40
交易性金融资产
420
360
60
其他债权投资
400
560
160
预计负债
40
0
40
要求：(3)根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。
【答案】其他债权投资产生的可抵扣暂时性差异本期发生额=160-200=-40(万元)
借：其他综合收益 (40×25%)10
所得税费用 (480×25%)120
贷：递延所得税资产 130
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债(20×25%)5
要求：(4)根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】所得税费用=120+5+258.75=383.75(万元)
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