会计准则看得懂，可实务还是做不出，怎么提升

爱卡网小编 · 发表于 2022-11-21 15:38:23

有会计基础的新人，常会高看自己的实操能力，往往认为准则都看懂了，实务也想当然搞得定。其实会计属于应用技能，看懂了准则还离应用相距甚远。
直接上个短的会计准则17号借款费用的情境实务，看你会不会眼高手低。
2018年1月1日，甲公司为购建生产线借入3年期专门借款3000万元，年利率6%。当年度发生与购建生产线相关的支出包括：1月1日支付材料款1800万元；3月1日支付工程进度款1600万元；9月1日支付工程进度款2000万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为0.5%，除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款：一笔为2017年10月借入的2年期借款2000万元，年利率5.5%；另一笔为2018年1月1日借入的1年期借款3000万元，年利率为4.5%。假定上述借款的实际利率与名义利率相同，不考虑其他因素，甲公司2018年度应予资本化的一般借款利息金额是（）。
看到这里先别往下看，暂停3分钟自己计算，写出自己做出的结果。
如果3分钟内做不出，不要再想了，续看提供的4个选项，猜个答案，看你猜押答案的运气如何。
A．45万元 B. 49万元 C .55万元 D . 60万元
这是来源于2019年全国注册会计师统一考试专业阶段会计科目的一道单选题，实际情境下最多用时2分钟。没有什么难度，比较下你自己的答题情况，可以评估下你目前的会计水准。
CAS17号借款费用准则比较短，很容易看懂，可为什么一遇到实务情境，就处理不了（做不出来），什么原因？
会计准则看得懂，可实务还是做不出，怎么提升

先假定你看过借款费用准则，有以下2点初步的会计常识：
1. 借款被划分为两类，一类叫专门借款，一类叫一般借款。
2. 借款产生的利息（费用）有两种会计处理方式，一种直接费用化，计入财务费用；一种需要资本化（变成资产的初始入账成本），计入资产成本。
实务情境中问“甲公司2018年度应予资本化的一般借款利息金额是多少”，是要解决一般借款产生的利息中有多少需要资本化，计入购建的生产线（固定资产）成本中。2018年度甲公司是有两笔在使用的一般借款，一笔2000万元，另一笔3000万元，共5000万元的一般借款。第一笔产生的利息是110万元，另一笔产生的利息是135万元，共产生了245万元利息。实务上需要解决这245万元利息怎么入账，是全部直接费用化计入财务费用，还是全部资本化直接计入购建的固定资产成本，或者是部分费用化计入财务费用，部分资本化计入资产成本。
会计实务原则是依据一般借款的用途来区别处理的，如果一般借款使用在了为购建的资产上支出了，那么其产生的利息就要资本化；没有占用在为了购建的资产上支出的，也就是日常开支等用掉了，那么它的利息就直接费用化。
譬如，正度会计咨询公司借入了500万元，年利率5%，全年利息25万元。一般借款的500万中有300万用于购建了办公楼，也就是支出300万买毛胚楼了，余下的200万做经营周转开支。一般借款被购建资产占用（使用花掉了）300万，其对应部分产生的利息15万，就应该计入到办公楼资产成本中，也就是说有15万的借款费用被资本化了。另外10万因为没有被使用在资产支出上，直接费用化即可。
回到本实务情境中，甲公司为购建生产线支出了3笔钱共5400万元（1月1日支付材料款1800万元；3月1日支付工程进度款1600万元；9月1日支付工程进度款2000万元），有3000万元是用的专门借款支付的，余下的2400万元就是占用的一般借款了。一般借款2400万元被支付了，对应产生的利息就需要被资本化。要计算利息，就要确定具体的利率，可甲公司有2笔不同利率的一般借款，一个是年利率5.5%，另一个是年利率为4.5%，用哪个利率作为利息资本化时的利率呢？
会计准则看得懂，可实务还是做不出，怎么提升

既不是第一个，也不是第二个，会计实务上是依据企业的一般借款的加权平均利率来计算的。如果借入不同利率的资金，年加权平均利率才是企业的真实资金使用成本，这样避免了分笔支出分笔算利息的繁琐，也避免了支付有先后时对一般借款还要假设分笔支付的先后顺序。
问题来了，怎么算一般借款的综合加权平均利率？需要用全部利息之和除以全部本金之和，看所支出的总利息占所使用的本金的比例是多少，就是加权平均利率了。
Σ利息费用/Σ本金=245/5000=4.9%
这个加权平均利率是个通俗说法，便于理解，在借款费用准则上有个专有名词，把它叫资本化率。
知道占用了2400万元一般借款（本金），也知道了资本化率4.9%，是否就是可以相乘来算它的资本化利息费用了。2400*4.9%=117.6万元，wow~ ⊙o⊙，怎么没有答案？
当然是你错了啊。
利息是按时间经过来收取的，当然你的利息成本也需要看时间了，2400万使用1年时间才是117.6的，可它是分笔支付的，每笔占用资金的时间不同，也需要用时间来加权平均下它的占用本金。站在全年看，第一个400万元是3月1日支付的，占用时间10个月；第二个2000万元是9月1日支付的，占用时间4个月；用12个月的年时间来加权，400*10/12 +2000*4/12 =1000 ，也就是说真实的按年时间来看，占用的本金是1000万元。
1000*4.9% = 49 万元，答案是B。
会计准则看得懂，可实务还是做不出，怎么提升

和你开头心算的过程比较下，哪里卡壳了或弄错了，反思下。会计准则是中文，认识字都能读懂，可一进入实务情境中就懵圈不知道该如何做，它其实是学会技能到应用技能的转化问题。
转化不了，或转化出错，主要是三个方面存在不足。
1.无法识别出实务情境中的具体问题。像上面“甲公司2018年度应予资本化的一般借款利息金额是多少“的具体问题其实是确认它公司一般借款的资本化利息。只需要找到一般借款的占用额，它应该采用的利率，两个要素确定了就可解决。
2. 无法用自己的语言理解准则的专有词汇。现在CAS是在和国际准则趋同，有些是直接翻译采用的IAS，英文中的专业词汇，如果没有功底翻译过来后就很别扭，虽然每个汉字你都认识但连在一起你就不知道在说什么了。像借款费用准则里“资产支出”、“资本化率”、“资产支出加权平均数”等等，不看我讲的实务情境题，用自己的语言能说出它具体指什么吗。要把会计准则语言，尤其是翻译过来的专业词汇，转换成自己等理解的通俗语言，通俗化了你才是真正的理解了。
3.缺乏相对严谨的逻辑思路。解决一个实务应用，需要明白先解决什么，什么是前提条件，按照逻辑去一步步解决，不可乱。时间紧，乱了肯定出错的。像这个借款费用准则的应用情境，需要先解决什么是一般借款，有多少一般借款的本金（准则上专业词汇叫：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数），然后解决利率问题（准则上专业词汇叫：资本化率），两个前提解决了，才能解决此问题。
最后想跟大家说的心里话：疫情来后停更了很长时间，内心很愧疚。不解释原因了，一是开始复工前没去办公室无法用电脑写，想等复工后更新，二是后来复工后累积起来的业务打乱了工作节奏没空写了；环境和时间都是表象，本质是疫情下整体业务萎缩让我内心也松懈了。生命不能承受之轻，任重方可行远，今日续更立个，每周挤业余时间至少写2篇原创，一半主题会计，一半主题法律，望大家指点。