借款费用准则中专门借款是:借款费用资本化适用条件是什么

爱卡网总监 · 发表于 2020-2-27 00:58:36

借款费用资本化适用条件是什么

《企业会计准则第17号——借款费用》与原准则比较，在借款费用资本化范围的界定、资本化时点的确定和资本化金额的计量三个方面，借款费用包括借款利息、折价或者溢价摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，企业发生的借款费用，在会计处理上要解决应当资本化还是费用化的问题。借款费用确认的基本原则是：可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计人相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，只要先将符合资本化条件的借款费用予以资本化，则其余的借款费用就可直接归属于费用化的部分了。确定资本化的借款费用是会计处理的关键。一、借款费用资本化的范围界定（一）借款费用应予资本化的资产范围新准则第4条规定：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。与原借款费用准则不同的是，新准则纳入借款费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产，而且包括需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货和投资性房地产等。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，（二）借款费用应予资本化的借款范围新准则中应予资本化的借款范围既包括专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借人的款项。只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；所发生的借款费用应当计人当期损益。应予资本化的借款仅为专门借款。（三）借款费用应予资本化的期间范围期间范围仅限于自资本化开始至资本化停止这一期间，即借款费用资本化的起点是同时满足开始资本化的三个条件（资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始）时，终点是购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时。二、借款费用资本化的时点确定（一）借款费用开始资本化的时点对于企业发生的借款利息、发行公司债券所发生的折价或者溢价的摊销和因外币借款而发生的汇兑差额等借款费用，只有在同时满足以下三个条件时才能开始资本化：一是企业为购建或者生产符合资本化条件的资产，以支付现金、转移非现金资产或承担带息债务等形式的支出已经发生；二是企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款的借款费用；三是为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的。所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。如果购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，三、借款费用资本化的金额计量（一）借款费用总额企业借款费用发生总额应根据当期实际发生的借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用和因外币借款而发生的汇兑差额计算确定，借款费用总额=当期发生的借款利息（包括折价或者溢价的摊销，因为折价或者溢价的摊销实际上是对利息的调整）+因借款而发生的辅助费用+因外币借款而发生的汇兑差额。（二）应予资本化的借款费用金额借款利息资本化金额的确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，专门借款利息费用的资本化金额：专门借款当期实际发生的利息费用一尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额，一般借款利息费用的资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/

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为什么借款费用准则中的资产支出包括( )

企业原来购买了一部分工程物资，作为存货存贮着。为了建造某工程，领用了该批工程物资，转移该非现金资产，为了购建符合资本化条件的资产。

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一、新旧准则中借款费用的差异比较借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、溢折价的摊销、辅助费用和因外币借款而发生的汇兑差额等。2006年2月发布的《企业会计准则第17号要要借款费用》，扩大了借款费用资本化的资产范围，明确借款费用资本化的资产，包括需要相当长时间才能达到可销售状态的固定资产、投资性房地产以及存货等，以及计算利息资本化金额时要包括当借款费用资本化的支出超过专门借款的金额时所占用的一般借款的利息中应予资本化的金额。新准则在利息的资本化及其金额确定方面的规定与旧准则有较大差异，1.应予资本化的资产范围根据旧准则，应予资本化的资产是固定资产。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产等资产，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业发生的借款费用就应计入存货成本。2.应予资本化的借款范围根据旧准则，应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，应予资本化的借款不仅包括专门借款，而且为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，应将一般借款中应予资本化的利息金额资本化。新准则中的专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。3.借款利息资本化金额的计算有所差别新旧会计准则中，借款利息资本化金额的计算方法是不变的，即每一会计期间的利息资本化金额，包括计算截至资产负债表日的累积资产支出加权平均数、计算资本化率和利息资本化金额。不同的是为购建或生产符合资本化条件的资产院淤借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额。4.计算借款费用扣除项目不同旧会计准则中不考虑借款费用扣除用于短期投资所获得的投资收益，新会计准则允许借款费用扣除其用于短期投资所获得的投资收益。有些借入资金常常在发生符合条件的资产支出前，在确定本期应予资本化的借款费用金额时，将获得的投资收益从发生的借款费用中减去。计算专门借款当期实际发生的利息费用时，要按全部借款费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。5.折价或溢价的摊销方法和调整内容旧准则规定，应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额对资本化率作相应的调整。借款存在溢价或折价的。

对新旧借款费用会计准则的理解与分析有哪些

一、新旧准则中借款费用的差异比较借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、溢折价的摊销、辅助费用和因外币借款而发生的汇兑差额等。2006年2月发布的《企业会计准则第17号要要借款费用》，扩大了借款费用资本化的资产范围，明确借款费用资本化的资产，包括需要相当长时间才能达到可销售状态的固定资产、投资性房地产以及存货等，以及计算利息资本化金额时要包括当借款费用资本化的支出超过专门借款的金额时所占用的一般借款的利息中应予资本化的金额。新准则在利息的资本化及其金额确定方面的规定与旧准则有较大差异，主要体现在以下几个方面：1.应予资本化的资产范围根据旧准则，应予资本化的资产是固定资产。而新准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产等资产，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业发生的借款费用就应计入存货成本。2.应予资本化的借款范围根据旧准则，应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。根据新准则，应予资本化的借款不仅包括专门借款，而且为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，应将一般借款中应予资本化的利息金额资本化。需要说明的是，新准则中的专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。3.借款利息资本化金额的计算有所差别新旧会计准则中，借款利息资本化金额的计算方法是不变的，即每一会计期间的利息资本化金额，包括计算截至资产负债表日的累积资产支出加权平均数、计算资本化率和利息资本化金额。不同的是为购建或生产符合资本化条件的资产院淤借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。于占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额。4.计算借款费用扣除项目不同旧会计准则中不考虑借款费用扣除用于短期投资所获得的投资收益，新会计准则允许借款费用扣除其用于短期投资所获得的投资收益。有些借入资金常常在发生符合条件的资产支出前，用作临时性投资。此种境况下，在确定本期应予资本化的借款费用金额时，将获得的投资收益从发生的借款费用中减去。比如说，计算专门借款当期实际发生的利息费用时，要按全部借款费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。5.折价或溢价的摊销方法和调整内容旧准则规定，如果专门借款存在折价或溢价，应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额对资本化率作相应的调整。折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。新准则规定，借款存在溢价或折价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。可见，新准则取消直线法，只允许采用实际利率法摊销，这样减少了企业的会计选择，使企业之间会计信息的可比性有所增强。6.辅助费用的资本化及其金额根据旧准则，因安排专门借款而发生的辅助费用，例如，银行借款手续费、承诺费和发行债券的手续费等，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；如果辅助费用金额较小，也可于发生当期确认为费用。根据新准则，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化。但取消了根据重要性原则将金额较小的辅助费用予以费用化的规定。二、借款费用差异对财务报表的影响1.会计科目的变化新会计准则中借款费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的固定资产、投资性房地产以及存货。所以要增加存货或投资性房地产中用于借款费用资本化相关的会计科目，如院开发成本等。2.会计处理的变化新会计准则中纳入借款费用资本化的资产包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产，所以要增加与此相对应的会计核算业务以及相应的会计处理。3.财务状况的变化新会计准则中扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围，相应的会增加企业的资产价值，如院存货、无形资产等的价值。减少当期财务费用，进而增加当期利润，但其对企业财务状况和经营成果的影响不得进行追溯调整。总之，新准则在应予资本化的资产范围、应予资本化的借款范围以及借款费用资本化金额的计算等方面的规定与国际趋同，同时减少了企业的会计选择，增强了企业之间会计信息的可比性。

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国内与国外对坏账准备的会计处理有什么不同之处？

分录为借资产减值损失贷坏账准备在具体会计处理以及披露要求上，我国会计准则与国际会计准则也存在不少差异。仅就我国已发布的会计准则与相关的国际会计准则对比，在存货准则对采购成本的计量上，在现金流量表准则中，IFRS允许在保持一贯处理的前提下可以归入经营活动、投资活动或筹资活动，我国准则要求将支付的利息和股利列为筹资活动，IFRS允许将因订立合同发生的、与合同直接相关的费用作为合同成本的组成部分，我国准则要求将订立合同而发生的有关费用直接确认为当期费用；IFRS对非同类固定资产交换产生的固定资产允许以公允价值计量，我国准则要求以换出资产的账面价值计量，IFRS允许计入当期并包含在经营活动损益中，我国准则要求列为营业外收支；在租赁准则中，IFRS对公允价值、经济寿命、使用寿命等术语作了定义，我国准则强调账面价值；IFRS仅规定了收入计量的一般原则，即要求收入以已收或应收的对价的公允价值计量，我国准则却对销售商品的收入、提供劳务的收入、利息收入等确定了单独的计量原则；在借款费用准则中，IFRS没有对专门借款做出定义，IFRS允许资本化的对象包括固定资产和存货。我国准则仅包括固定资产；在关联方披露准则中，我国准则将合营企业视为关联方，IFRS对某些情况下如已提供合并财务报表的母公司的全资子公司、受国家控制的企业等关联方交易的披露作了一定的豁免，IFRS要求将投资成本与投资者所享有的在被投资企业可辨认净资产公允价值中的份额之间的差额确认为商誉，我国准则将投资成本与投资者应享受被投资单位所有者权益的份额之间的差额作为股权投资差额。