借款费用制度:企业会计准则中对借款费用的列支有什么规定？为什么

爱卡网总监 · 发表于 2020-2-27 00:27:18

企业会计准则中对借款费用的列支有什么规定？为什么

一是扩大了借款费用资产化的资产范围，二是扩大了借款费用资本化的借款范围，三是借款费用资本化金额的计算方法不同，四是借款溢、折价的摊销方法不同

如何掌握借款费用的计量?

借款费用包括利息、折价或溢价、汇兑差额和辅助费用。确认的原则就是要确定每期发生的借款费用是应该资本化还是费用化，只有专门借款在购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用才允许予以资本化。借款费用计量的关键是计算确定每期应予资本化的借款费用金额，重点掌握累计支出加权平均数、加权平均资本化率和专门借款本金力口权平均数的计算。

借款费用资本化分和费用化的分录，和解释

借款资本化就是把借款用在特定地方，费用化意味着这笔借款没有特定的用途，借了这笔借款哪都可以使用资本化支出，比如用在建造固定资产上借入短期借款借：短期借款使用借入的借款借：

税法规定准予税前扣除的借款费用有哪些

借款费用如果形成了资产，就需要资本化，因为该部分借款费用不是生产经营形成的，所以要资本化。借款费用的资本化与费用化之分，将借款利息计入到固定资产原值中去，就能拉长其分摊时限。

按照会计准则规定,借款费用允许资本化的资产范围

根据会计的权责发生制原则和配比原则，借款费用如果形成了资产，就需要资本化，因为该部分借款费用不是生产经营形成的，而是为取得固定资产形成的，所以要资本化。借款费用的资本化与费用化之分，将借款利息计入到固定资产原值中去，就能拉长其分摊时限，从而降低其在每个会计期间金额上的比重。

税法有没有规定准予税前扣除的借款费用

非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，一、非金融企业向非金融企业借款非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类mgc利率计算的数额部分准予扣除。企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供金融企业的同期同类mgc利率情况说明，是指企业要提供本企业当期发生的向金融企业mgc发生利息支出的情况，金融企业的同期同类mgc利率情况说明。本省任何一家金融企业提供同期同类mgc利率情况，二、企业向关联企业借款《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定，企业实际支付给关联方的利息支出。不超过债权性投资与权益性投资2∶1比例（金融企业为5∶1）和税法及其实施条例有关规定计算的部分，但企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除，三、投资者投资未到位而发生的利息支出《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的。该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除，四、企业经批准发行债券的利息支出根据企业所得税法实施条例规定，企业经批准发行债券的利息支出可以扣除。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业通过发行债券、取得mgc、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出。应计入相关资产成本，准予在企业所得税前据实扣除。

借款费用的费用化和资本化的处理方法对财务报表有何不同影响

(一)借款费用资本化资产范围的变化对会计要素的影响原准则中借款费用应予资本化的资产范围仅限于固定资产，而在企业的实际生产经营中，大型机械设备、船舶生产企业生产的产品以及房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品均以存货的形式出现，其中很多资金需要通过借款来满足生产需求。这部分资金来源所发生的借款费用不能资本化，势必造成这些产品的成本计算不完整，从而导致资产计量偏低。(二)借款费用资本化借款范围的变化对会计要素的影响按新准则的规定，借款费用可予以资本化的借款范围不仅限于专门借款，还包括为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款发生的借款费用；专门借款发生的利息资本化金额不再与发生在符合资本化条件的资产上的支出挂钩，可以全部计入符合资本化条件的资产成本。(三)借款费用资本化金额确定方法的变化对会计要素的影响计算确定的资本化金额将会增加，这将导致企业资本化当期相关资产增加、费用减少、利润和所有者权益增加。扩展资料原准则中借款费用应予资本化的资产范围只有固定资产，包括企业自己购买或建造的固定资产，也包括委托其他单位建造的固定资产。借款费用资本化的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产。

长期借款中的一般借款应予以资本化的利息金额如何确定？

按照《企业会计准则第17号——借款费用》规定，在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，每一会计期间利息的资本化金额＝专门借款的利息资本化金额数＋占用的一般借款的利息资本化金额数1、专门借款的利息费用资本化金额的确定专门借款利息费用资本化金额＝当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益2、所占用的一般借款的利息费用资本化金额的确定一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数按如下公式计算：累计支出加权平均数＝∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。3、资本化率的确定（只针对所占用的一般借款而言）为购建或生产符合资本化条件的资产只占用了一笔一般借款，则资本化率即为该项借款的利率。这种情况下不能直接将票面利率作为资本化利率，而应重新计算债券的实际利率并将其作为资本化率，资本化率＝（债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折价或溢价）/（债券期初账面价值－前期已计未付利息）×100％为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔以上的一般借款的，则资本化率应为这些一般借款的加权平均利率。加权平均利率＝（一般借款当期实际发生的利息之和）/一般借款本金加权平均数×100％如果这些一般借款存在折价或溢价的情况，还应当将每期应摊销折价或溢价的金额作为利息费用的调整额。4、利息资本化金额的限额在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，在按资产支出计算每一会计期间利息的资本化金额时，如果企业购置或者建造固定资产的资金除了专门借款和一般借款外，此时如果资产支出大于专门借款和一般借款金额，就可能会出现计算出的每一会计期间利息的资本化金额大于当期实际发生的利息金额的情况。利息和折价或溢价的资本化金额，不得超过当期相关借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。扩展资料对长期借款的利息计算，单利是指在计算借款利息时，只按借款本金计算利息，其前期产生的尚未偿付的利息不再加入本金重复计算利息的计息制度。借款利息金额=本金x利率x期数由于长期借款的金额一般较大，长期借款的利息费用需要在每期期末逐期计提。每期借款利息=本金x相应期限的利率复利是指在计算借款利息时，不仅本金需要计算利息，而且前期未付的利息并入本期本金滚动计算利息的计息制度。可以计算应予资本化的利息金额，并将其计人固定资产的购建成本。按照我国借款费用会计准则的规定，利息资本化金额的确定应与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩。其资本化金额应为至当期末止购置或建造该项固定资产的累计支出加权平均数乘以资本化率;还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，利息资本化金额的计算公式为：每一个会计期间的利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数x资本化率其中，累计支出加权平均数应按每笔资产支出金额乘以每笔资产支出占用的天数与会计期间涵盖的天数之比计算确定。累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额x每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖的天数)资本化率应当分别不同情况，1、为购建固定资产只借入了一笔专门借款，如果该专门借款存在溢价或折价，当采用实际利率法摊销溢价或折价时，该借款内含的实际利率即为各期的资本化率;当采用直线法摊销溢价或折价时，应按各期实际利息(名义利息加减溢折价摊销额)除以期初借款的账面价值计算。2、为购建固定资产借人一笔以上的专门借款，则资本化率应为这些专门借款的加权平均利率。在这些借款都没有溢价或折价的情况下，加权平均利率的计算公式为：加权平均利率= 专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金的加权天数x100%其中。